Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.
Налогообложение прибыли организаций регламентируется главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики налога на прибыль организаций
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
Важно! Следует иметь ввиду, что:
- Каждый случай уникален и индивидуален.
- Тщательное изучение вопроса не всегда гарантирует положительный исход дела. Он зависит от множества факторов.
Чтобы получить максимально подробную консультацию по своему вопросу, вам достаточно выбрать любой из предложенных вариантов:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества (ст. 1041 ГК РФ), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.
Ряд особенностей имеет налоговая ставка, применяемая:
- к доходам, полученным в виде дивидендов
- к операциям с отдельными видами долговых обязательств;
- и др.
Российские организации;
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
Перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
Применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
Уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
Являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль определяется:
Для российских организаций - как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
К доходам относятся:
Доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, являющийся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так.и ранее приобретенных, выручкой от реализации имущественных прав;
Внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК РФ.
не учитываются следующие доходы в виде:
Имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
Имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
Имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
Имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; другого имущества, указанного в ст. 251 НК РФ. При исчислении налога плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов - обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, определяемые в соответствии с НК РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; т
Расходы на обязательное и добровольное страхование;
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде:
Сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
Пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными орг ганизациями;
Взноса в.уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
Суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
Расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
Взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ;
Взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;
Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 5 %, в бюджеты субъектов РФ -17 %, в местные бюджеты - сумма налога в размере 2 %.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 %.
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются налоговые ставки в размере:
20 % - с любых доходов, кроме указанных ниже;
10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
Аналоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в следующем пункте), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.
Кто считается плательщиком налога на прибыль организаций?
По нормам, изложенным в ст. 246 НК РФ, 246.2, 247 НК РФ, налогоплательщиком налога на прибыль организаций признается:
- российская организация, работающая на коммерческой, некоммерческой основе или являющаяся учреждением бюджетной сферы;
- иностранная организация:
- действующая на территории РФ через обособленные подразделения;
- имеющая доход, идущий из российских источников;
- считающаяся налоговым резидентом РФ по международным соглашениям в налоговой сфере;
- руководимая из РФ.
Помимо формальной принадлежности к указанным группам, должно выполняться еще одно условие: плательщики налога на прибыль организаций рассчитывают его, если имеется налогооблагаемый объект — прибыль. При ее отсутствии этот бюджетный платеж не начисляется.
Прибыль представляет собой денежную разницу между доходами, полученными компанией, и затратами, которые она понесла в процессе функционирования на выбранном для работы направлении.
Не знаете свои права?
Какие юрлица не являются плательщиками налога на прибыль?
- выбравшие для работы упрощенные налоговые системы и вносящие налог, заменивший «прибыльный» и некоторые другие бюджетные платежи;
- работающие в сфере игорного дела и уплачивающие соответствующий режиму налог;
- участники сколковской программы;
- готовящие предстоящий в России футбольный мировой чемпионат 2018 года и организовывавшие по тому же виду спорта Кубок Конфедерации 2017 года.
В отдельных обстоятельствах организациям, входящим в приведенный перечень, рассчитывать данный налог все-таки придется. Например, если им поступают дивидендные выплаты от зарубежной компании или они становятся контролерами и доход им идет от наблюдаемых юрлиц (п. 1.6 и 3 ст. 284 НК РФ).
Налог на прибыль надлежит уплачивать юрлицам, не прибегающим к упрощенным налоговым режимам, учреждениям бюджетной сферы, а также зарубежным компаниям, если те черпают доход в России, руководятся из нее или являются налоговыми резидентами нашей страны. Не включены в категорию таких плательщиков спецрежимники, компании игровой сферы, участники сколковской программы и те, кто организует футбольный мировой чемпионат.
Кто платит налог на прибыль (признается налогоплательщиком такового по современному законодательству)?
Налогоплательщиками налога на прибыль являются только организации. На индивидуальных предпринимателей данный налог не распространяется.
Итак, плательщики налога на прибыль — это (ст. 246 НК РФ):
- Российские организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, в том числе коммерческие и некоммерческие организации, включая бюджетные учреждения.
Примечание
В целях налога на прибыль с 01.01.2015 к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, а именно:
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;
- иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.
- Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) — в отношении налога на прибыль по группе.
Если вы оказались в числе указанных лиц — вы обязаны платить налог на прибыль.
Обязанности плательщика налога на прибыль
Обязанностями плательщиков налога на прибыль являются :
- исчисление и уплата налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 286 и 287 НК РФ) (см. также « » );
- ведение налогового учета (подп. 3 п. 1 ст. 23, ст. 313 НК РФ) (см. « » );
- представление по итогам отчетных и налогового периодов налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ) (см. « » );
- представление документов, предусмотренных нормами гл. 25 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ);
- другие общие обязанности плательщиков налогов (ст. 23 НК РФ) (см. также « » ).
Кто не платит налог на прибыль
Налоговым кодексом РФ предусмотрены 2 основания для неуплаты налога на прибыль:
- если организация не признается плательщиком налога на прибыль ;
- если она освобождена от него.
Не признаются налогоплательщиками по налогу на прибыль некоторые организации:
- в связи с проведением XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи;
- в связи с проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.
К освобожденным от налога на прибыль относятся:
- организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД, УСН), и организации игорного бизнеса;
- участники проекта «Инновационный центр "Сколково"» при соблюдении условий, предусмотренных ст. 246.1 НК РФ.
Рассмотрим каждый из случаев подробнее.
Неплательщики — «сочинцы»
- Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со ст. 3 федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ (преференция действует в период 2008-2016 гг.).
- Иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета (МОК), в соответствии со ст. 3.1 закона № 310 (в период 2010-2016 гг.), — в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр.
- Официальными вещательными компаниями, в соответствии со ст. 3.1 закона № 310, — в отношении полученных по договорам, заключенным с МОК или уполномоченной им организацией, доходов:
- от производства продукции СМИ в период организации игр (с 5 июля 2007 года по 31 декабря 2016 года);
- от производства и распространения продукции СМИ (в том числе осуществления официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения игр (1 месяц до дня начала церемонии открытия Олимпийских игр, время проведения игр и 1 месяц после дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.).
Неплательщики — «футболисты»
В отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г., налог на прибыль не платят:
- FIFA и ее дочерние организации, указанные в федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ;
- конфедерации,
- национальные футбольные ассоциации,
- производители медиаинформации FIFA,
- поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в законе № 108 и являющиеся иностранными организациями.
Спецрежим как освобождение от налога на прибыль
Освобождение от уплаты налога на прибыль дают:
- система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);
- упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 274 НК РФ);
- налог на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Первые 2 режима (ЕСХН и УСН) освобождают организацию от уплаты налога на прибыль в отношении всей ее деятельности. Однако за такими «спецрежимниками» сохраняется обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
«Вмененка» и налог на игорный бизнес позволяют не платить налог на прибыль только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под эти спецрежимы (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ). Если организация совмещает их с «общережимным» бизнесом, налог по нему платится в общем порядке на основании раздельного учета доходов и расходов (см. « » ).
И конечно, ни один из указанных специальных налоговых режимов не дает освобождения от уплаты налога на прибыль в качестве налогового агента (п. 3 и 6 ст. 275, п. 4 и 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):
- по дивидендам (см. « » );
- по отдельным доходам, выплачиваемым иностранным организациям (см. « » ).
Освобождение для инноваций
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"», могут применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль . Срок действия освобождения — 10 лет со дня получения статуса участника проекта. Порядок и условия применения освобождения установлены ст. 246.1 НК РФ.
Освобождение можно использовать с первого числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).
О его использовании нужно уведомить налоговый орган. Для этого не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, с которого используется освобождение, в инспекцию по месту учета нужно направить (пп. 4, 7 ст. 246.1 НК РФ):
- письменное уведомление (по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н, приложение № 1);
- документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта «Сколково»;
- выписку из книги учета доходов и расходов (отчет о финансовых результатах), подтверждающую годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Объем выручки не должен превышать 1 млрд рублей (п. 2 ст. 246.1 НК РФ).
Эти же документы следует представлять в инспекцию по окончании налогового периода, в котором использовалось освобождение, вместе с уведомлением о продлении использования права на освобождение на следующий период или об отказе от освобождения. Срок направления — не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором применялось освобождение (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).
Если документы не направлены или содержат недостоверные сведения, нужно восстановить налог на прибыль, уплатить его в бюджет, а также перечислить пени. По мнению Минфина, так же надлежит поступить организациям, которые представят документы позже установленного срока (письмо Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/316).
Право на освобождение может быть утрачено по 2 основаниям (пп. 2 ст. 246.1 НК РФ):
- при утрате статуса участника проекта — с первого числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
- если годовой объем выручки превысит 1 млрд рублей — с первого числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
Налог за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн рублей, придется восстановить и уплатить в бюджет с соответствующими пенями (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).
Возможен и добровольный отказ от освобождения (п. 5 ст. 246.1 НК РФ). Чтобы от него отказаться, нужно направить в инспекцию предусмотренное приказом Минфина РФ от 30.12.2010 № 196н (приложение № 1) уведомление. Сделать это следует не позднее первого числа налогового периода, с которого планируется отказ от освобождения. Однако нужно помнить, что получить освобождение повторно отказавшийся от него уже не сможет.
Итоги
Итак, мы выяснили, что плательщиками налога на прибыль являются организации и не являются индивидуальные предприниматели.
Платить налог на прибыль должны все российские организации, за исключением тех, которые:
- освобождены от его уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов;
- используют «сколковское» освобождение.
Также плательщиками являются некоторые иностранные организации, для некоторых из которых тоже есть ряд преференций.
Принадлежность к числу лиц, уплачивающих налог на прибыль, связана не только с формой государственной регистрации и выбранным налоговым режимом, но и сферой ведения бизнеса. Здесь необходимо обратить внимание на место осуществление деятельности, участие в инвестиционных проектах, получение дивидендов.
Классификация организаций
- образование и (или) медицинская деятельность, кроме доходов, полученных в форме дивидендов и по долговым обязательствам;
- сельхоз производство и ведение рыбного хозяйства, без перехода на ЕСХН;
- предоставление социальных услуг, согласно перечню утвержденному постановлением Правительства РФ;
Право на применение нулевой ставки также имеют резиденты:
- технико — внедренческих и туристско — рекреационных зон;
- свободной экономической зоны, ведущие раздельный учет показателей от деятельности , ведущейся в СЭЗ и за ее пределами;
- особых экономических зон;
- участники инвестиционного проекта «Сколково», использующие льготу по окончании срока, в течение которого они не являлись налогоплательщиками, согласно ст. 284 НК РФ .
Порядок использования вышеперечисленных льгот регламентируется положениями законодательства Российской Федерации и связанными с ним нормативными актами.
Подробнее о налоге на прибыль организации и его плательщиках смотрите ниже на видео.